ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА

Дробление бизнеса — это не любое использование нескольких ООО, ИП или компаний внутри одной группы.

Риск возникает тогда, когда ФНС считает, что единая предпринимательская деятельность искусственно распределена между несколькими формально самостоятельными лицами, которые контролируются одними и теми же лицами, а главная цель такой структуры — снижение налогов за счет применения специальных налоговых режимов.

ФНС оценивает не один отдельный признак, а совокупность обстоятельств. Один бухгалтер, один банк или один IP-адрес сами по себе не доказывают незаконное дробление. Но если таких признаков много и они складываются в картину единого бизнеса, риск резко возрастает.

Закон не запрещает собственнику вести в РФ несколько видов деятельности через разные компании, организации или ИП. Законное разделение бизнеса допустимо, если каждая компания выполняет самостоятельную функцию, принимает решения, несет расходы и получает собственный экономический результат. Например, одна организация занимается производством, другая компания — продажами, а третья — логистикой.

Риск возникает, когда несколько лиц формально разделяют деятельность одного бизнеса, но продолжают работать как единая группа компаний. Если общие сотрудники, деньги, клиенты и управление используются исключительно ради снижения налогов, такая схема может быть признана искусственным дроблением бизнеса. Для оценки схемы ФНС сопоставляет виды деятельности, финансовые потоки, налоговую базу и реальную деловую цель.

Для собственника важно заранее проверить, насколько каждая компания самостоятельна. Безопасная модель бизнеса предполагает, что компании имеют собственные договоры, функции и финансовый результат. Если дробление бизнеса существует только на бумаге, а схема дробления не меняет реальную работу бизнеса, риск претензий повышается.

При оценке дробления важно смотреть не на количество юрлиц, а на содержание отношений. Иначе модель бизнеса может быть признана частью схемы.

Комментарий: ФНС собирает сведения от контрагентов для дальнейшей работы с Вами.

Это ранняя стадия. Формально проверка может еще не быть назначена, но налоговая уже собирает информацию о вашей структуре.

На этом этапе нужно определить, какие контрагенты получили запросы, какие вопросы задает ФНС, какие сделки интересуют инспекцию и какие выводы она может сделать из полученных ответов.

Что нужно сделать:

• провести внутренний аудит структуры;
• проанализировать договоры, платежи, штат, активы и управленческую модель;
• подготовить объяснение деловой цели разделения бизнеса;
• собрать подтверждения самостоятельности участников группы;
• подготовить сотрудников и руководителей к возможным допросам;
• оценить риск выездной проверки и доначислений.

Главная задача — подготовить позицию до того, как налоговая сформирует окончательную версию событий.

Комментарий: На этой стадии ФНС пригласила Вас пока на «дружественную беседу» для того, чтобы сообщить о своих аргументах и предложить подать уточненные декларации с доначислением НДС и налога на прибыль.

План действий: В уведомлении, направленном Вам, уже содержатся доводы ФНС и дата вашего приглашения на беседу. Необходимо подготовить подробные пояснения по каждому пункту доводов ФНС, если, конечно, Вы с ними не согласны.

На первой встрече с сотрудникам ФНС Вам будут представлены доводы (примерно те же, что и в уведомлении о даче пояснений) и будет предложено «БЕЗ НАЗНАЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ» подать уточненные декларации за тот период, в котором, по мнению налоговой инспекции, началось «дробление бизнеса».

На этом этапе нужно принять решение:

Выездная проверка по дроблению бизнеса — это уже полноценный налоговый спор.

ФНС может запросить большой массив сведений, провести допросы сотрудников, осмотреть офисы, склады и производственные помещения, изучить банковские операции, бухгалтерские базы, переписку, IP-адреса, сайты, телефонию и движение товаров.
На этой стадии важно контролировать процесс проверки.

Что нужно сделать:

• определить стратегию защиты;
• проверить материалы до передачи ФНС;
• сопровождать ответы на требования;
• готовить сотрудников к допросам;
• контролировать протоколы допросов и осмотров;
• фиксировать процессуальные нарушения;
• не передавать материалы без анализа их значения для спора;
• параллельно готовить позицию для письменных возражений.

Ошибки на стадии проверки потом трудно исправлять в суде. Поэтому защиту нужно строить уже во время проверки, а не после завершения проверки.

Акт проверки — это документ, в котором ФНС излагает свою позицию: какие обстоятельства она установила, какие признаки дробления видит и какие суммы предлагает доначислить.

После получения итогового материала нельзя ограничиваться устными объяснениями. Нужно готовить мотивированные письменные возражения.
ФНС разъясняет, что возражения можно представить при несогласии с выводами, предложениями или фактами, изложенными в материалах проверки, а общий срок подачи возражений — один месяц со дня получения акта.

В возражениях нужно:

• разобрать каждый довод налоговой;
• показать ошибки в фактах и арифметике;
• представить недостающие подтверждения;
• дать экономическое объяснение структуры;
• подтвердить самостоятельность участников бизнеса;
• заявить ходатайства об исследовании доказательств;
• при необходимости — представить собственную налоговую реконструкцию.

Если по результатам рассмотрения материалов проверки ФНС вынесла решение о доначислениях, следующим этапом становится досудебное обжалование в вышестоящем налоговом органе.

В налоговых спорах по результатам камеральных и выездных проверок действует обязательный досудебный порядок: обратиться в суд можно только после прохождения досудебного порядка. Обращение направляется через налоговый орган, который вынес решение.

На этой стадии важно не просто повторить возражения. Жалоба должна показать, почему решение инспекции незаконно, какие доказательства не были оценены, какие выводы противоречат материалам проверки и почему расчет доначислений ошибочен.

Если вышестоящий налоговый орган оставил жалобу без удовлетворения, следующим этапом становится обращение в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным полностью или в части.

Если вышестоящий налоговый орган оставил жалобу без удовлетворения, организация или индивидуальный предприниматель вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным полностью или в части. Как правило, срок обращения составляет три месяца со дня получения решения вышестоящего налогового органа по жалобе. В заявлении нужно указать, какие права нарушены, какие выводы инспекции противоречат законодательству и какие суммы недоимки, штрафов и пеней оспариваются.

Подача заявления не приостанавливает исполнение решения автоматически. Если взыскание указанной суммы может привести к блокировке счетов, изъятию оборотных средств и срыву расчетов с работниками, поставщиками или бюджетом, одновременно рассматривается ходатайство о приостановлении действия решения ФНС и принятии обеспечительных мер.

Что проверяет арбитражный суд?

Спор о дроблении бизнеса относится к экономическим спорам. Суд оценивает фактическую хозяйственную деятельность участников группы и экономическую логику создания нескольких организаций или ИП. Основной вопрос состоит в том, имело ли разделение самостоятельную деловую цель либо фактически использовалось для экономии на налогах, сохранения права на УСН и искусственного занижения налоговой нагрузки.

Обязанность доказать обстоятельства, послужившие основанием для решения, лежит на налоговом органе. При этом налогоплательщику необходимо раскрыть материалы, на которых основаны его требования и возражения.

Само по себе наличие взаимозависимости, общего учредителя, директора, бухгалтера, банка, сайта, IP-адреса, юридического или фактического адреса не доказывает незаконное дробление. Но совокупность совпадений, единое управление, перераспределение доходов, общий персонал, имущество и формальный документооборот могут быть признаны признаками одной схемы.

Поэтому важно доказать, что участники самостоятельно принимали решения, выбирали контрагентов, несли расходы и риски, распоряжались денежными средствами и получали собственный экономический результат.

Отдельно подтверждается деловая цель разделения. Ею может быть новое направление деятельности, выход в другой регион или на новый рынок, работа с отдельной категорией покупателей, разделение производства и торговли, выделение рискового проекта, привлечение независимого партнера, необходимость специальной лицензии или создание собственной команды.

Само по себе совместное использование офиса, рекламы, склада или бухгалтерского обслуживания не означает нарушения. Но такие отношения должны быть реально оформлены, фактически исполняться и иметь экономически обоснованную стоимость.

Даже при наличии признаков дробления инспекция должна правильно определить действительные налоговые обязательства.

Для этого проверяется налоговая реконструкция:

• учтены ли фактические доходы и подтвержденные расходы;
• приняты ли во внимание налоги, уплаченные участниками на специальных налоговых режимах;
• правильно ли определены вычеты по НДС;
• верно ли рассчитан налог на прибыль;
• правильно ли начислены страховые взносы, пени и штрафы.

Ошибки в налоговом периоде, ставке или размере выручки, двойной учет одной операции, отказ учитывать подтвержденные расходы либо уже уплаченные налоги могут быть самостоятельными основаниями для признания решения недействительным в части.
Поэтому к заявлению желательно приложить собственный расчет по каждому налогу и периоду, а также таблицу расхождений между расчетом ФНС и позицией налогоплательщика.

До обращения в суд следует отдельно проверить применение статьи 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Налоговая амнистия касается определенных решений по проверкам за налоговые периоды 2022–2024 годов, которые не вступили в силу на 12 июля 2024 года. Ее применение связано с добровольным отказом от дробления бизнеса в 2025–2026 годах.

Специальное заявление для применения амнистии не подается. Однако необходимо учитывать дату проведения проверки, дату вступления решения в силу и фактические изменения структуры бизнеса.

До обращения в арбитражный суд необходимо:

• составить хронологию создания и изменения структуры бизнеса;
• проверить срок судебного обжалования;
• разделить каждый довод ФНС на факты и предположения;
• подобрать документы и объяснение по каждому признаку дробления;
• подготовить альтернативный расчет налоговых обязательств;
• оценить необходимость приостановления действия решения и принятия обеспечительных мер.

В суде важно не просто повторить текст возражений и жалобы. Нужно показать, какие выводы инспекции не подтверждены доказательствами, какие материалы истолкованы неверно, какие обстоятельства не получили оценки и каким образом решение нарушает права юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Арбитражный суд может признать решение налогового органа недействительным полностью или в части. После рассмотрения дела в первой инстанции возможны апелляционное и кассационное обжалование.

Последовательная доказательственная позиция позволяет исключить необоснованные эпизоды, скорректировать налоговую реконструкцию и снизить размер доначисленных налогов, пеней и штрафов.