Tarasenko Consulting
+7(906)747-00-68
Главная / Налоговые споры / Налоговая проверка

Выездная налоговая проверка ФНС в 2026 году

Налоговая проверка может начаться с требования о пояснениях, камерального анализа декларации или запросов третьим лицам. На странице разобраны основания выездной проверки, порядок проведения, проверяемый период, сроки и полномочия инспекторов. Отдельное внимание уделено расходам, вычетам и подтверждению реальности операций.

Содержание

1. Камеральная и выездная формы налогового контроля
2. Что изменилось с 2026 года
3. Основания для проведения выездной проверки
4. Кто назначает и проводит проверку
5. Проверяемый период и сроки
6. Что проверяют инспекторы
7. Мероприятия налогового контроля
8. Претензии к расходам и деловым партнерам
9. На какой стадии находится налогоплательщик
10. Как подготовиться к выездной проверке
11. Результаты, возражения и обжалование
12. Частые вопросы

Камеральная и выездная формы налогового контроля

Для бизнеса основное значение имеют камеральная и выездная проверки. Они различаются основанием начала, предметом, сроками и набором контрольных мероприятий.

Камеральная проверка начинается после представления декларации или расчета. Отдельное решение руководителя инспекции не требуется. Налоговый орган анализирует отчетность, имеющиеся документы и сведения информационных систем.

Если выявлены ошибки или расхождения, налогоплательщику направляют требование. В нем могут предложить представить пояснения или исправить отчетность.

Выездная проверка начинается после вынесения специального решения. Она позволяет проверять несколько налогов, сборов и страховых взносов за указанный период. Проверяющие могут проводить осмотр, допрос, экспертизу, инвентаризацию, истребование документов и выемку.

Важно! Требования, вызовы работников и запросы поставщикам сами по себе не означают, что выездная проверка уже назначена. Основанием ее проведения является решение налогового органа.

Сравнение камеральной и выездной проверки

Что изменилось с 2026 года

С 1 января 2026 года расширен период, который может охватывать выездная проверка. Теперь налоговый орган вправе исследовать не только три календарных года, предшествующих году назначения, но и завершившиеся налоговые периоды текущего года.

Например, решение вынесено в октябре 2026 года. В предмет проверки могут войти 2023, 2024 и 2025 годы. Кроме того, инспекция сможет проверить завершившиеся месяцы или кварталы 2026 года. Конкретный период зависит от вида налога.

Изменение сокращает временной разрыв между совершением операции и началом проверки. Поэтому бухгалтерские регистры, первичные документы, расчеты и подтверждающие сведения необходимо приводить в порядок регулярно.

Особое внимание следует уделять операциям, по которым сведения налогоплательщика и его деловых партнеров не соответствуют друг другу.

Основания для проведения выездной проверки

Единственного показателя, который автоматически приводит к назначению выездной проверки, нет. Налоговый орган проводит предпроверочный анализ и оценивает совокупность обстоятельств.

Для анализа используются декларации, расчеты, движение денег по счетам, сведения о деловых партнерах, результаты камерального контроля и информация из открытых источников.

На повышенный уровень риска могут указывать:

- налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого значения;
- убытки в нескольких отчетных периодах;
- значительная доля вычетов по НДС;
- рост расходов быстрее роста доходов;
- расхождения между декларациями участников операции;
- регулярное приближение к лимитам специального режима;
- работа через посредников без понятных функций;
- операции с лицами без ресурсов для исполнения;
- неполные или противоречивые ответы на требования;
- движение денег, не соответствующее условиям сделки.

Один признак не доказывает нарушение законодательства. Однако сочетание нескольких обстоятельств может стать поводом для углубленного контроля.

Организации следует заранее выявить уязвимые операции. По каждой из них нужно собрать документы, подтверждающие исполнение и деловую цель.

Кто назначает и проводит выездную проверку

Решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель. В документе должны быть указаны налогоплательщик, предмет проверки, проверяемый период и состав проверяющих.

После получения решения нужно проверить:

- наименование и реквизиты инспекции;
- дату и номер документа;
- полномочия должностного лица;
- перечень налогов и страховых взносов;
- проверяемые периоды;
- состав проверяющих;
- сведения о налогоплательщике.

По общему правилу выездная проверка проводится налоговым органом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

На территории субъекта РФ проверку также может проводить уполномоченная инспекция. Для крупнейших налогоплательщиков, филиалов и представительств действуют специальные правила.

Обычно проверяющие работают в офисе налогоплательщика. Если предоставить помещение невозможно, проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Проверяемый период и сроки проведения

В соответствии со ст. 89 НК РФ проверка может охватывать три календарных года, предшествующих году вынесения решения.

С 2026 года налоговый орган вправе включать в проверку и завершившиеся периоды текущего года. В решении должны быть указаны виды налогов, сборов или страховых взносов и временные границы контроля.

Общий срок проведения выездной проверки составляет два месяца. Он исчисляется со дня вынесения решения до дня составления справки.

При наличии предусмотренных оснований срок может быть продлен до четырех или шести месяцев.

Проверку допускается приостановить, например, для:

- истребования документов у иных лиц;
- получения сведений от иностранных государственных органов;
- проведения экспертизы;
- перевода документов на русский язык.

Общий срок приостановления по общему правилу не должен превышать шести месяцев. Все даты нужно фиксировать в отдельном календаре проверки.

Основные сроки выездной проверки

Что проверяют инспекторы

Предмет проверки определяется решением налогового органа. Инспекторы оценивают правильность исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов.

Проверяется не только наличие документов. Изучаются фактические обстоятельства деятельности и содержание операций.

Обычно инспекторы анализируют:

- налоговые декларации и расчеты;
- регистры бухгалтерского и налогового учета;
- договоры, спецификации и заявки;
- акты, УПД и счета-фактуры;
- платежные поручения и банковские выписки;
- расчеты заработной платы;
- НДФЛ и страховые взносы;
- движение материалов и основных средств;
- переписку с деловыми партнерами;
- транспортные и складские документы;
- полномочия руководителей и подписантов;
- персонал, оборудование и помещения;
- деловую цель и экономический смысл операций;
- соблюдение условий льгот и специальных режимов.

Формально правильный комплект документов не устраняет риск, если фактические обстоятельства ему противоречат. Одновременно отдельная ошибка в первичном документе не должна заменять анализ всей операции.

Мероприятия налогового контроля

Во время выездной проверки инспекция вправе проводить мероприятия налогового контроля. Каждая процедура имеет отдельное основание и порядок оформления.

Допрос свидетеля предусмотрен ст. 90 НК РФ. Для дачи показаний может быть вызвано физическое лицо, которому известны обстоятельства деятельности налогоплательщика.

Доступ должностных лиц и осмотр регулируются ст. 91 и 92 НК РФ. Инспекторы могут осматривать помещения, территории, документы и предметы, связанные с деятельностью.

Истребование документов проводится по ст. 93 НК РФ. Сведения у деловых партнеров и иных лиц могут запрашиваться по ст. 93.1 НК РФ.

Выемка документов и предметов предусмотрена ст. 94 НК РФ. Экспертиза проводится по ст. 95 НК РФ. При необходимости может быть привлечен специалист или переводчик.

Инвентаризация проводится на основании п. 13 ст. 89 НК РФ.

Налогоплательщик вправе:

- получать копии постановлений и протоколов;
- давать пояснения;
- вносить замечания в протоколы;
- знакомиться с материалами;
- снимать копии и делать выписки;
- представлять документы, подтверждающие его позицию.

Каждый передаваемый комплект нужно включать в опись. В ней указываются дата, наименование документа, количество листов и реквизиты требования.

Претензии к расходам и деловым партнерам

В материалах проверки могут встречаться формулировки «техническое звено», «формальный документооборот», «цепочка поставщиков» и «создание видимости деятельности».

Такие формулировки сами по себе не доказывают нарушение. Налоговый орган должен установить фактические обстоятельства и их связь с конкретной операцией.

Обычно претензии развиваются по одному из двух сценариев.
Партнер ведет деятельность, но конкретная операция подтверждена слабо

У поставщика могут быть работники, помещение, техника и отчетность. Однако вопросы возникают к отдельной поставке, работе или услуге.


Проверяющие могут ссылаться на следующие обстоятельства:


- перевозочные документы не соответствуют маршруту;

- водитель или перевозчик не подтверждает участие;

- спецификация не позволяет определить предмет и объем;

- условия расчетов отличаются от договора;

- посредник получил наценку без понятных функций;

- участники не могут описать переговоры и приемку;

- первичные документы не соответствуют данным учета;

- отсутствует подтверждение использования результата.


Позиция налогоплательщика должна показывать, кто исполнил обязательство, где и когда это произошло, как использован результат и почему был выбран такой способ работы.

Участник цепочки не имеет ресурсов для исполнения

Более высокий риск возникает, когда участник операции не располагает персоналом, транспортом, складом, оборудованием или обязательным разрешением.


Инспекция может ссылаться на то, что:


- руководитель не подтверждает участие в операции;

- источник продукции по цепочке не прослеживается;

- деньги быстро перечисляются другим лицам;

- обычные хозяйственные расходы не производятся;

- документы о качестве, перевозке или приемке не представлены;

- поставщик отражает реализацию продукции, которую ранее не приобретал;

- сведения об адресе или руководителе вызывают сомнения;

- стороны не предъявляют требований при длительной неоплате.


Для ответа необходимо подтвердить выбор делового партнера, полномочия подписанта, поставку, приемку, использование результата, оплату и разумную деловую цель.


Ошибки другого участника не должны автоматически заменять анализ обстоятельств конкретной операции.

На какой стадии находится налогоплательщик

01
Сведения запрашивают у деловых партнеров и иных лиц
Организация может узнать от поставщика, банка, перевозчика или иного лица, что инспекция истребует информацию об операции.

Такой запрос может направляться во время камеральной проверки, предпроверочного анализа, выездной проверки или вне ее рамок в случаях, предусмотренных НК РФ.

Необходимо определить:

- какая операция изучается;
- за какой период запрошены сведения;
- какие документы имеются у сторон;
- соответствуют ли ответы фактическим обстоятельствам;
- нет ли противоречий в датах, суммах и маршрутах.

Деловой партнер должен представить достоверные документы, относящиеся к запросу. Создавать подтверждения задним числом или согласовывать ложные объяснения нельзя.
02
Получено требование или уведомление о вызове
Сначала необходимо установить правовое основание документа, срок ответа и точный перечень вопросов.

Пояснения следует готовить отдельно по каждому расхождению. Вызов руководителя, бухгалтера или работника нельзя считать неформальной беседой. Сообщенные сведения могут быть использованы при дальнейшем контроле.

Перед ответом нужно:

- проверить дату получения документа;
- определить срок исполнения;
- установить предмет запроса;
- проверить полномочия подписавшего лица;
- сопоставить запрошенные сведения с отчетностью;
- собрать документы по спорным операциям;
- устранить противоречия в расчетах и пояснениях.

Инспекция может предложить представить уточненную декларацию. Такое предложение не гарантирует, что выездная проверка не будет назначена.

До исправления отчетности необходимо рассчитать недоимку, пени и возможные последствия. Одновременно следует оценить доказательства по каждому спорному эпизоду.

Самостоятельное уточнение отчетности не означает автоматического освобождения от штрафа. Последствия зависят от момента представления уточненной декларации и выполнения условий ст. 81 НК РФ.
03
Выездная проверка официально назначена
После получения решения необходимо проверить предмет, периоды, состав проверяющих и полномочия инспекции.

Внутри организации следует назначить ответственного за взаимодействие с проверяющими. Все требования, ответы и процессуальные документы нужно регистрировать.

Необходимо:

- создать календарь сроков;
- завести реестр требований;
- определить порядок передачи документов;
- подготовить помещение для проверяющих;
- ограничить круг контактных лиц;
- провести внутреннюю проверку спорных операций;
- разъяснить работникам порядок возможного допроса;
- обеспечить сохранность документов и электронных данных.

Основной срок проведения составляет два месяца. Он может быть продлен до четырех или шести месяцев. При наличии оснований проверка может быть приостановлена.

Работники должны сообщать только достоверные факты. Заучивать одинаковые ответы или скрывать реальные обстоятельства нельзя.
04
Проводятся контрольные мероприятия
Во время проверки инспекторы могут направлять требования, проводить осмотры, допросы, экспертизу, инвентаризацию и другие предусмотренные законом процедуры.

Каждое мероприятие нужно фиксировать. В протоколах проверяются:

- дата и место проведения;
- сведения об участниках;
- основания процедуры;
- поставленные вопросы;
- содержание ответов;
- перечень осмотренных предметов;
- приложения, фотографии и видеозаписи;
- замечания налогоплательщика.

Замечания необходимо внести до подписания протокола либо представить письменно установленным способом.

Не следует передавать документы без описи. Также не нужно добровольно расширять предмет требования, не проверив правовое основание запроса.
05
Получен акт налоговой проверки
После получения акта необходимо проверить выводы, расчеты, приложения и доказательства инспекции.

Налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами проверки. Для этого в налоговый орган направляется соответствующее заявление.

Возражения следует готовить отдельно по каждому эпизоду. В них указываются:

- вывод проверяющих;
- фактическая или правовая ошибка;
- документы, опровергающие вывод;
- применимые нормы НК РФ;
- влияние ошибки на расчет;
- требование исключить эпизод или изменить сумму.

К возражениям можно приложить первичные документы, расчеты, переписку, заключения специалистов и иные подтверждающие материалы.

Срок представления письменных возражений на акт составляет один месяц со дня его получения.
06
Вынесено итоговое решение
После рассмотрения материалов налоговый орган выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности.

До вступления решения в силу можно направить апелляционную жалобу. Она адресуется вышестоящему налоговому органу, но передается через инспекцию, которая вынесла решение.

В жалобе следует отдельно изложить:

- фактические возражения;
- ошибки в применении закона;
- недостатки расчета;
- процессуальные нарушения;
- доводы о недопустимости доказательств;
- конкретные требования заявителя.

К жалобе прикладываются документы, подтверждающие изложенные доводы.

Срок апелляционного обжалования необходимо считать по подтвержденной дате вручения решения.
07
Досудебное обжалование завершено
Если вышестоящий налоговый орган оставил жалобу без удовлетворения, решение может быть оспорено в арбитражном суде.

Перед обращением в суд необходимо проверить соблюдение обязательного досудебного порядка и срок судебного обжалования.

Судебная позиция должна опираться на:

- реальное исполнение операций;
- первичные и бухгалтерские документы;
- ошибки в расчетах;
- неправильное применение НК РФ;
- существенные нарушения процедуры;
- противоречия в доказательствах инспекции;
- результаты административного обжалования.

Требования в заявлении должны соответствовать содержанию оспариваемого решения и последствиям, которые необходимо устранить.

Как подготовиться к выездной проверке

Подготовка должна охватывать бухгалтерский учет, первичные документы, работников и порядок взаимодействия с инспекцией.

Начинать работу после появления проверяющих поздно. Налоговые риски следует оценивать заранее.

Рекомендуемый порядок:

1. Назначить ответственного координатора.
2. Создать реестр требований, ответов и сроков.
3. Сверить декларации с регистрами и платежами.
4. Выделить операции с повышенным уровнем риска.
5. Собрать договоры, первичные документы и переписку.
6. Проверить полномочия подписантов.
7. Подтвердить перевозку, хранение и приемку.
8. Провести внутреннюю инвентаризацию.
9. Проверить расчеты по заработной плате и страховым взносам.
10. Разъяснить работникам порядок возможного допроса.
11. Передавать документы только по описи.
12. Получать копии протоколов и постановлений.
13. Фиксировать действия проверяющих.
14. Не оформлять документы задним числом.

Отдельно нужно проверить, одинаково ли бухгалтерия, руководство, отдел продаж, склад и логисты понимают фактическую схему операций.

Противоречивые объяснения разных подразделений часто создают больший риск, чем техническая ошибка в одном документе.

Результаты, возражения и обжалование

В последний день выездной проверки составляется справка. Ее дата фиксирует окончание проведения проверки.

После этого уполномоченные должностные лица составляют акт. В нем отражаются установленные обстоятельства, выводы, доказательства и расчет предполагаемых доначислений.

Акт еще не является окончательным решением о привлечении к ответственности. Налогоплательщик вправе изучить материалы и представить письменные возражения.

Возражения удобно строить по следующей схеме:

- вывод налогового органа;
- ошибка или неполнота анализа;
- доказательства, опровергающие вывод;
- применимые положения закона;
- влияние ошибки на расчет;
- просьба исключить эпизод или изменить сумму.

По результатам рассмотрения материалов могут быть назначены дополнительные мероприятия налогового контроля. В этом случае составляется дополнение к акту.

На дополнение можно представить отдельные возражения. Срок составляет пятнадцать дней со дня его получения.

После вынесения итогового решения применяется административный порядок обжалования. После его соблюдения спор может быть передан в арбитражный суд.
Частые вопросы
Связанные материалы по налоговым проверкам
Эти материалы помогут подготовить ответ инспекции, оценить риски и определить порядок работы на следующей стадии проверки.
Ответ на требование ФНС
Какие документы и пояснения передавать, как считать срок и проверять правовое основание требования.
Налоговые споры
Досудебное и судебное обжалование решений, доначислений, пеней и штрафов.
Налоговый чек-ап бизнеса
Проверка отчетности, операций и критериев риска до появления претензий инспекции.
Дробление бизнеса
Признаки риска, доказательства самостоятельности участников и подготовка к налоговому контролю.
Ответственность за неуплату налогов
Когда материалы проверки создают риски для руководителя и иных лиц.
Налоговый юрист для бизнеса
Сопровождение требований, выездной проверки, возражений и административного обжалования.

Видео о налоговых проверках и работе с инспекцией

Помощь при выездной налоговой проверке

Тарасенко Василий Георгиевич
Адвокат
+7(906)747-00-68