Уголовная ответственность за неуплату налогов

Две основные статьи по данной теме:

• Ст. 198 УК РФ — уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и/или страховых взносов.
• Ст. 199 УК РФ — уклонение от уплаты налогов, сборов и/или страховых взносов, подлежащих уплате организацией.

Какие действия образуют состав преступления (или по-другому: в каких случаях наступает уголовная ответственность)

В статьях 198 и 199 Уголовного кодекса РФ уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов путем:

• непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным;
• включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.

Кроме этого, есть еще одно обязательное условие для наступления уголовной ответственности – это, конечно же, ущерб государству и определенный размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов. Причем для физических и юридических лиц этот критерий разный.

Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц — плательщиков страховых взносов, крупным размером по ст. 198 УК РФ признается сумма налогов, сборов и страховых взносов, превышающая 2 700 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд. Особо крупный размер — сумма, превышающая 13 500 000 рублей за такой же период.

По ст. 199 УК РФ ответственность наступает не для самой организации как юридического лица, а для виновных физических лиц, связанных с организацией. Крупным размером признается сумма налогов, сборов и страховых взносов, превышающая 18 750 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд. Особо крупный размер — сумма, превышающая 56 250 000 рублей за такой же период.

При меньшей сумме неуплаты уголовная ответственность по ст. 198 или 199 УК РФ, как правило, не наступает. Однако это не исключает налоговых последствий: доначисления недоимки, пеней и штрафов, а при наличии иных обстоятельств — оценки действий по другим составам.

Субъектом преступления по ст. 199 УК РФ может быть лицо, уполномоченное в силу закона или на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы от имени организации за налоговый или расчетный период. В первую очередь это руководитель организации либо уполномоченный представитель организации. Субъектом преступления также может быть лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации.

Помимо руководителя организации, к ответственности по ст. 199 УК РФ может быть привлечено лицо, которое имело право подписывать и представлять налоговую отчетность от имени организации, либо лицо, фактически руководившее организацией. Главный бухгалтер, бухгалтер или иной сотрудник не несет уголовную ответственность автоматически только из-за должности. Для привлечения такого лица следствие должно доказать его конкретную роль в уклонении от уплаты налогов, полномочия, фактическое участие в подготовке или представлении недостоверной отчетности, а также прямой умысел.

Кому будет предъявлено обвинение, зависит не только от должностных инструкций и показаний руководителя или бухгалтера, но и от фактического распределения полномочий, права подписи, доступа к электронной подписи, переписки, первичных документов, управленческих решений и иных доказательств. Недостаточно того, что лицо занимало должность главного бухгалтера. Также не требуется, чтобы оно «взяло вину на себя»: обвинение обязано доказать его действия и прямой умысел.

С 9 марта 2022 года для налоговых преступлений действует специальный порядок возбуждения уголовного дела. Согласно ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст. 198–199.2 УК РФ, служат только материалы, направленные налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При этом налоговый орган направляет материалы в следственные органы не автоматически в день вынесения решения по проверке. По п. 3 ст. 32 НК РФ это происходит, если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом, недостаточно для полного исполнения обязанности по уплате недоимки, пеней и штрафов, а размер неисполненной обязанности позволяет предполагать признаки преступления. В таком случае налоговый орган обязан в течение 10 дней направить материалы в следственные органы.

Предварительное следствие по делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198–199.4 УК РФ, относится к подследственности следователей Следственного комитета РФ.

На практике к моменту направления материалов в следственные органы уже имеются материалы налоговой проверки: решение налогового органа, акт проверки, возражения налогоплательщика, пояснения сотрудников и контрагентов, документы, сведения о движении денежных средств и иные материалы, собранные ФНС. Следователь не просто «приобщает» материалы ФНС, а проверяет наличие повода и основания для возбуждения уголовного дела, после чего проводит процессуальные действия в порядке УПК РФ.

1. Во-первых, основной базой, как правило, являются материалы налоговой проверки, собранные ФНС.

2. Далее на основании этих материалов следователь проводит:

• Допросы сотрудников предприятия о фактически произведенных работах и оказанных услугах;
• Истребует договоры, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные;
• Следователь может выезжать на места для осмотра мест хранения товаров, производства работ и т.д.;
• При необходимости проводятся очные ставки между сотрудниками, если их показания отличаются;
• Этот перечень основной, но не исчерпывающий.

При защите по таким делам, соответственно, необходимо предоставлять обратные доказательства (документы и свидетельские показания) фактического выполнения работ и оказания услуг, поставки товаров и вообще наличия расходов, за счет которых была уменьшена налоговая база.

За уклонение от уплаты налогов, сборов и/или страховых взносов физическим лицом по ст. 198 УК РФ предусмотрена следующая ответственность:

• при крупном размере, то есть если сумма неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов превышает 2 700 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд: штраф от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года;
• при особо крупном размере, то есть если сумма превышает 13 500 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд: штраф от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительные работы на срок до трех лет, либо лишение свободы на срок до трех лет.

За уклонение от уплаты налогов, сборов и/или страховых взносов организацией по ст. 199 УК РФ ответственность предусмотрена для виновных физических лиц:

• при крупном размере, то есть если сумма неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов превышает 18 750 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд: штраф от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
• если деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, то есть если сумма неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов превышает 56 250 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд: штраф от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

На практике вид и размер наказания зависят от суммы неуплаты, роли обвиняемого, возмещения ущерба, наличия смягчающих обстоятельств, позиции суда и иных обстоятельств конкретного дела.

Как прекращаются уже возбужденные уголовные дела?

Два основания:
1. Оплата всей задолженности
2. Истечение сроков давности привлечения к уголовной ответственности.

При подготовке материала использованы:

• Налоговый кодекс РФ, в том числе ст. 32 НК РФ;
• Уголовный кодекс РФ, в том числе ст. 15, 76.1, 78, 198, 199 УК РФ;
• Уголовно-процессуальный кодекс РФ, в том числе ст. 24, 28.1, 140, 148, 151 УПК РФ;
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления».