Уголовная ответственность за неуплату налогов

Итак, две основные статьи по данной теме:

• Ст. 198 УК РФ- Уклонение ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА от уплаты налогов и сборов
• Ст. 199 УК РФ - Уклонение от уплаты налогов ОРГАНИЗАЦИЕЙ .

Какие действия образуют состав преступления (или по-другому: в каких случаях наступает уголовная ответственность)

В Статьях 198 и 199 Уголовного кодекса сказано, что уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Уклонением считается:
- непредоставление налоговой декларации (расчета) или иных обязательных документов,
- включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений

Кроме этого, есть еще одно обязательное условие для наступления уголовной ответственности – это, конечно же, ущерб государству и определенный размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов. Причем для физических и юридических лиц этот критерий разный.

Уголовная ответственность для физических лиц (к которым приравниваются индивидуальные предприниматели) наступает, если сумма неуплаченных налогов, сборов либо взносов составляет более 2,7 миллиона рублей за последние три года подряд (крупный размер) и 13 миллионов – особо крупный размер.

Для юридических лиц, а точнее, для их руководителей (которые обязаны следить за уплатой налогов, сборов и страховых взносов) ответственность наступает при неуплате налогов, сборов либо страховых взносов на сумму более 15 миллионов рублей за последние три года подряд (крупный размер) и свыше 45 миллионов – неуплата в особо крупном размере.

При неуплате налогов на меньшие суммы ответственности не будет.

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, предоставляемой в налоговые органы, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

Помимо, конечно же, руководителя организации-налогоплательщика к уголовной ответственности может быть привлечен главный бухгалтер или бухгалтер, в обязанности которого входит подписание отчетной документации, предоставляемой в налоговые органы, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.
Кому окончательно будет предъявлено обвинение, будет зависеть от показаний руководителя и главного бухгалтера в части того, в чьи обязанности входило подписание и сдача отчетности. Кроме этого, важными являются должностные инструкции главного бухгалтера. Если с руководителем все очевидно, ведь он должен осуществлять общее руководство, и, как правило, в первую очередь к ответственности привлекают его, то, чтобы привлечь к ответственности главного бухгалтера, обязанности по подписанию и сдаче отчетности должны быть у него в должностной инструкции, кроме этого он сам должен, мягко говоря, «взять вину на себя».

До марта 2022 года основания для возбуждения уголовных дел по статьям, связанным с налоговыми преступлениями, были общими - такими же, как и по всем иным преступлениям.

Но с марта 2022 года внесены изменения, и теперь согласно п. 1.3. ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса Поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.


Кстати, указанные статьи являются подследственным Следственному комитету.

Это означает, по сути, что в следственный комитет направляются сразу уже готовые материалы для возбуждения уголовного дела.

Как правило, к тому моменту в материалах уже имеются пояснения сотрудников, данные налогового инспектора, письменные документы, иные сведения, добытые налоговым инспектором в ходе камеральной или выездной налоговой проверки.

Задача сотрудника следственного комитета на этом этапе - допросить уже ранее опрошенных лиц и приобщить в качестве доказательства представленные ФНС сведения.

1. Во-первых, основной базой является, конечно, материалы налоговой проверки, собранные ФНС. (Более подробно о способах доказывания налоговых преступлений читайте здесь)

2. Далее на основании этих материалов следователь проводит:

• Допросы сотрудников предприятия о фактически произведенных работах и оказанных услугах;
• Истребует договоры, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные;
• Следователь может выезжать на места для осмотра мест хранения товаров, производства работ и т.д.;
• При необходимости проводятся очные ставки между сотрудниками, если их показания отличаются;
• Этот перечень основной, но не исчерпывающий.

При защите по таким делам, соответственно, необходимо предоставлять обратные доказательства (документы и свидетельские показания) фактического выполнения работ и оказания услуг, поставки товаров и вообще наличия расходов, за счет которых была уменьшена налоговая база.

Какая предусмотрена ответственность за налоговые преступления?
За неуплату налогов физическим лицом предусмотрена ответственность:

• Штраф до 300 тысяч рублей либо лишение свободы до 1 года – если размер неоплаты налогов больше 2,7 млн. рублей
• и штраф до 500 тысяч рублей и лишение свободы до 3 лет – если размер неоплаченных налогов больше 13 миллионов рублей за последние три года

В отношении ответственных лиц ООО наказание немного больше, а именно:

• Также до трехсот тысяч рублей либо до 2 лет лишения свободы, плюс может быть лишение занимать руководящие должности на срок до 3 лет – при крупном размере неоплаты налогов (свыше 15 миллионов)
• При неоплате налогов на сумму более 45 миллионов за последние 3 года наказания следующие: до 500 т. рублей либо лишение свободы до 6 лет, также возможность лишения занимать определенные должности.

При этом надо сказать, что на практике судами в качестве наказания назначаются в основном штрафы.

Как прекращаются уже возбужденные уголовные дела?

Два основания:
1. Оплата всей задолженности
2. Истечение сроков давности привлечения к уголовной ответственности.

Вся информация была взята из следующих источников:
- налоговый кодекс,
- уголовный кодекс
- уголовно-процессуальный кодекс,
- Постановление пленума Верховного суда от 2019 года. Обязательно его прочитайте.