Уведомление о КИК: подготовка и подача в ФНС

КИК — это контролируемая иностранная компания. К этой категории относятся иностранные организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации и контролирующими лицами которых выступают российские налоговые резиденты.

Статус КИК может иметь и иностранная структура без образования юридического лица: например, траст или фонд, если его правовая форма и условия контроля соответствуют статье 25.13 НК РФ. Для такой структуры отдельно проверяются права учредителя, выгодоприобретателя и других участников.

По общему правилу контролирующим лицом признаётся физическое или юридическое лицо, если:

• его доля участия в иностранной организации превышает 25%;
• его доля превышает 10%, а совокупная доля российских налоговых резидентов — более 50%;
• оно фактически контролирует решения о распределении прибыли, даже если доля участия ниже указанных порогов.

Для физического лица учитывается участие совместно с супругом и несовершеннолетними детьми. Проверяются прямое и косвенное владение, а также специальные правила и исключения ст. 25.13 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик должен оценивать основания контроля за соответствующий период. Получение дивидендов не является обязательным условием возникновения отчётности. Проверю вашу структуру владения, определю обязанности контролирующего лица и состав работ по КИК.

Срок представления уведомления о КИК установлен пунктом 2 статьи 25.14 НК РФ. Контролирующие лица — физические лица подают его не позднее 30 апреля, организации — не позднее 20 марта года, следующего за соответствующим налоговым периодом.

Для определения срока важно установить, в каком налоговом периоде контролирующим лицом признаётся доход в виде прибыли КИК. При убытке учитывается предусмотренная законом последовательность отчётных периодов. Год составления финансовой отчётности и год уведомления могут не совпадать.

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, применяется перенос по правилам НК РФ.

Финансовый год компании и год уведомления могут различаться. Например, при обычном календарном финансовом годе КИК прибыль за 2025 год учитывается у контролирующего физического лица в налоговом периоде 2026 года; уведомление о КИК за 2026 год подаётся не позднее 30 апреля 2027 года. Пример относится к общему порядку учёта фактической прибыли.

Для уведомления об участии в иностранной организации действует отдельный срок: по общему правилу — три месяца с возникновения соответствующего основания. Для отдельных ситуаций, включая приобретение статуса налогового резидента РФ, предусмотрены специальные правила.

Сроки представления финансовых документов, деклараций и уплаты налога проверяются отдельно. По вашей компании определю календарь действий с учётом её финансового года и истории владения.

Освобождение от налогообложения прибыли КИК проверяется по статье 25.13-1 НК РФ. Возможные основания связаны, в частности, со статусом активной иностранной компании, эффективной ставкой налогообложения, образованием и постоянным местонахождением компании в государстве ЕАЭС. Отдельные условия предусмотрены для некоммерческих организаций, банков и страховых организаций.

Для признания КИК активной иностранной компанией оценивается состав её доходов. Доля доходов от пассивной деятельности, определяемых по правилам статьи 309.1 НК РФ, должна составлять не более 20% общей суммы доходов за соответствующий финансовый год. Проверяются, в частности, дивиденды, проценты, роялти и другие предусмотренные законом поступления.

Контролирующему лицу необходимо подтвердить применимость выбранного основания. Сам факт ведения бизнеса за рубежом или уплаты местного налога не означает автоматического освобождения.

Даже если прибыль освобождена от российского налога, обязанность представить уведомление о КИК сохраняется. Состав подтверждений зависит от основания освобождения и применимых исключений.